Заповнюємо Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств: Собівартість.

Частина Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (далі - Декларація),

де Ми відображаємо витрати, відповідає класифікації витрат Податкового Кодексу України, що ми розглядали раніше (стаття «Класифікація витрат відповідно до Податкового Кодексу України»). 

Витрати, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування відображаємо у рядку 04 Декларації. Цей рядок є розрахунковим та складається із суми «Витрати операційної діяльності» - рядок 05, та «Інші витрати» - рядок 06 (Рис1).

Рис.1

Витяг із Декларації

До витрат операційної діяльності входять:

•  Собівартість (  пп. 138.1.1 Податкового кодекс), включає: 

   -   Собівартість придбаних та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг (формується відповідно до ціни їх придбання з  урахуванням ввізного мита і витрат на доставку та доведення до стану, придатного для продажу) та інші витрати, які беруться, зокрема, для визначення

   -  Брак (втрати від браку, які складаються з вартості остаточно забракованої з технологічних причин продукції (виробів, вузлів, напівфабрикатів) та витрат на виправлення такого технічно неминучого браку, в разі реалізації такої продукції)

    -  Собівартості виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг (складається з витрат, прямо пов'язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг)

•   Інші витрати (пп. 138.11 Податкового кодексу), включають:

   -  Помилки минулих періодів (поточного року)

Сьогодні, я пропоную детально розглянути методику заповнення Декларації в частині витрат операційної діяльності, зокрема собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг).

Склад собівартості необхідно буде детально розкривати у Додатку СВ до Декларації.

Перелік витрат, що входять до собівартості, для зручності, я винесла в таблицю, також включила статті Податкового Кодексу, на основі яких необхідно заповнювати Декларацію та додатки (таблиця 1):

Таблиця 1

Заповнюючи Додаток СВ, потрібно звернути особливу увагу на рядків, що заповнюються на основі інших додатків:

• Додаток АМ   Інформація щодо нарахованої амортизації, методів амортизації, сум витрат на ремонт та поліпшення основних засобів. Структуру цього додатку ми розглядали раніше, у статті  «Заповнюємо Декларацію з податку на прибуток підприємств».
• Додаток АК    Амортизація витрат, пов'язаних з видобутком корисних копалин. Складається з двох частин: Таблиця 1 «Розрахунок амортизації витрат, пов’язаних із видобутком корисних копалин» та таблиця 2 «Витрати на реконструкцію, модернізацію та інші поліпшення свердловин». Амортизація витрат, пов’язаних з видобутком корисних копалин відображається за кожним об’єктом окремо, нарахована сума амортизації відображається в розрізі статей  куди ці витрати включаються. Аналогічна структура і  таблиці 2, необхідно буде відображати фактичні обсяги поліпшень за кожним об’єктом окремо, зазначати суму ліміту (10% первісної вартості окремої свердловини) та суму витрат в розрізі віднесення цих витрат на собівартість та  загальновиробничі витрати.

• Додаток ВО  Розрахунок витрат при здійсненні операцій з нерезидентом, що має офшорний статус. В цьому додатку робиться розрахунок витрат, які будуть враховуватися при визначенні об’єкта оподаткування. Подаємо реквізити договору, найменування та місцезнаходження нерезидента, що має офшорний статус, зазначаємо загальну вартість придбаних товарів (робіт, послуг), витрати платника податку на оплату вартості таких товарів (робіт, послуг), в тому числі витрати що включаються до «собівартості придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)» та до «інших витрат».

Таблиця відповідності додатків (таблиця 2):

Таблиця 2

Цікавим є те що в Додатку СВ до собівартості також відносять суми нарахованих роялті (рядок 05.1.14), витрати на консалтинг (рядок 05.1.15) та витрати на придбання послуг (робіт) з інжинірингу (рядок 05.1.13), але з певними обмеженнями що встановлені Податковим Кодексом. Чітко визначених норм віднесення цих витрат до собівартості   в Податковому Кодексі немає, проте, на нашу думку, віднесення їх в додатку  до собівартості пов’язане з тим, що такі види витрат, можуть складати, наприклад, собівартість наданих послуг. Що стосується інжинірингу, то витрати більше входять до собівартості будівельних робіт (визначення інжинірингу ст. 14.1.85 Податкового кодексу).                                                                                          

До рядка 05.1.16 інші прямі витрати Додатка СВ у довільній формі додаємо розшифровку сум та назв, що були віднесені до складу цих витрат.

Подальші роз’яснення заповнення Податкової декларації з податку на прибуток та її додатків очікуйте найближчим часом.

                                                                                                               Ольга Олійник,