Закінчуємо цикл статей «Методика заповнення Податкової декларації з податку на прибуток». Розглянемо відображення Інших витрат звичайної та операційної діяльності в Податковій декларації з податку на прибуток (далі – Декларація).
В Податковому
кодексі інші витрати звичайної та операційної діяльності подаються окремо: інші витрати звичайної діяльності регулюються пп. 138.10.6, інші операційні витрати - 138.10.4. В
Декларації відображається сума
цих витрат у рядку 06.5ІВ (таблиця 1).
Таблиця 1
|
|
Податковий кодекс
|
Податкова Декларація
|
|
Інші витрати звичайної діяльності
|
138.10.10
|
Рядок 06.5 ІВ
|
|
Інші операційні витрати
|
138.10.4
|
Деталізація інших витрат звичайної та операційної діяльності розкривається у Додатку ІВ. У рядку 06.5 Інші
витрати звичайної та операційної діяльності відображається сума рядків 06.5.1 – 06.5.40 – це всі рядки витрат, які
відносяться до складу інших витрати звичайної та операційної діяльності .
Для
зручності структуру Додатка ІВ та відповідність його рядків до статей
Податкового кодексу було винесено в таблицю 2:
Таблиця 2
|
Види витрат
|
Код рядка
|
Стаття
ПКУ
|
|
1
|
2
|
3
|
|
Суми
коштів або вартість товарів, виконаних робіт, наданих послуг, добровільно
перераховані (передані) протягом звітного року до Державного бюджету України
або бюджетів місцевого самоврядування, до неприбуткових організацій у
розмірі, що не перевищує 4 % оподатковуваного прибутку попереднього звітного
року
|
06.5.1
|
138.10.6(а)
|
|
Суми
коштів, перераховані роботодавцями первинним профспілковим організаціям на
культурно-масову, фізкультурну та оздоровчу роботу, передбачені колективними
договорами (угодами) відповідно до Закону України "Про професійні
спілки, їх права та гарантії діяльності", в межах 4 % оподатковуваного
прибутку за попередній звітний рік
|
06.5.2
|
138.10.6
(обмеження)
138.10.6(б)
|
|
Суми
коштів, перераховані підприємствами всеукраїнських об'єднань осіб, які
постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, на яких працює за основним
місцем роботи не менш як 75 % таких осіб цим об'єднанням для ведення
благодійної діяльності, але не більше 10 % оподатковуваного прибутку
попереднього звітного року
|
06.5.3
|
138.10.6(в)
|
|
Витрати
на створення резерву сумнівної заборгованості
|
06.5.4
|
138.10.6(г)
|
|
Вартість
вугілля та вугільних брикетів, безоплатно наданих в обсягах та за переліком
професій, що встановлюються Кабінетом Міністрів України
|
06.5.5
|
138.10.6(ґ)
|
|
Суми
коштів або вартість майна, добровільно перераховані/передані для цільового
використання з метою охорони культурної спадщини установам науки, освіти,
культури, заповідникам, музеям, музеям-заповідникам у розмірі, що не
перевищує 10 % оподатковуваного прибутку за попередній звітний рік
|
06.5.6
|
138.10.6(д)
|
|
Суми
коштів або вартість майна, добровільно перераховані/передані на користь
резидентів для цільового використання з метою виробництва національних
фільмів (у тому числі анімаційних) та аудіовізуальних творів, але не більше
10 % оподатковуваного прибутку за попередній податковий рік
|
06.5.7
|
138.10.6(е)
|
|
Витрати
платника податку, пов'язані з утриманням та експлуатацією фондів
природоохоронного призначення, які перебувають у його власності; витрати на
самостійне зберігання, переробку, захоронення або придбання послуг із
збирання, зберігання, перевезення, знешкодження, видалення і захоронення
відходів від виробничої діяльності платника податку, що надаються сторонніми
організаціями, з очищення стічних вод; інші витрати на збереження екологічних
систем, які перебувають під негативним впливом господарської діяльності
платника податку
|
06.5.8
|
138.10.6(є)
|
|
Витрати
на придбання ліцензій та інших спеціальних дозволів
|
06.5.9
|
138.10.6(ж)
|
|
Витрати
на плату за реєстрацію підприємства в органах державної реєстрації
|
06.5.10
|
|
|
Суми
коштів або вартість майна, добровільно перераховані (передані) організаціям
роботодавців та їх об'єднанням у вигляді вступних, членських та цільових
внесків, але не більше 0,2 відсотка фонду оплати праці платника податку в
розрахунку за звітний податковий рік
|
06.5.11
|
138.10.6(а)
|
|
Від'ємне
значення курсових різниць згідно зі статтею 153 розділу III Податкового
кодексу України
|
06.5.12
|
138.10.4(в)
|
|
Суми
нарахованих податків та зборів, установлених Податковим кодексом України, а
також інших обов'язкових платежів, встановлених законодавчими актами
|
06.5.13
|
138.10.4(в)
|
|
Відшкодування
Пенсійному фонду України сум фактичних витрат на виплату і доставку пенсій,
призначених відповідно до пункту "а" статті 13 Закону України
"Про пенсійне забезпечення", сум фактичних витрат на виплату і
доставку пенсій, призначених відповідно до пунктів "б" -
"з" статті 13 Закону України "Про пенсійне забезпечення",
різниці між сумою пенсії, призначеної за Законом України "Про наукову і
науково-технічну діяльність", та сумою пенсії, обчисленої відповідно до
інших законодавчих актів
|
06.5.14
|
138.10.4(в)
|
|
Плата
за землю, що не використовується в сільськогосподарському виробничому
обороті
|
06.5.15
|
138.10.4(в)
|
|
Витрати,
визначені відповідно до статті 146 розділу III Податкового кодексу
України
|
06.5.16
|
146
|
|
Витрати,
визначені відповідно до пункту 147.4 статті 147 розділу III Податкового
кодексу України по операціях із землею та її капітальним поліпшенням
|
06.5.17
|
147.4
|
|
Витрати
за операціями з борговими вимогами та зобов'язаннями
|
06.5.18
|
153.4.3
|
|
Витрати
на операції оренди/лізингу
|
06.5.19
|
153.7
|
|
Витрати,
понесені при першому відступленні права вимоги відповідно до пункту 153.5
статті 153 розділу III Податкового кодексу України
|
06.5.20
|
153.5
|
|
Витрати,
пов'язані з довготривалим (більше 1 року) технологічним циклом виробництва
відповідно до пункту 138.2 статті 138 розділу III Податкового кодексу
України
|
06.5.21
|
138.2
|
|
Витрати
з винагороди управителю за договорами управління майном
|
06.5.22
|
153.13.3
|
|
Суми
витрат, отриманих (нарахованих) до реорганізації платником податку, що
припинений, та невключених до витрат до дати затвердження передавального
акта
|
06.5.23
|
153.15
|
|
Суми
врегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості (+, -)
|
06.5.24
СБ
|
159.1
|
|
Перерахунок
витрат у разі зміни суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг) (+,
-)
|
06.5.25
|
Не
знайдено
|
|
Перерахунок
витрат у разі визнання правочину недійсним (+, -)
|
06.5.26
|
Не
знайдено
|
|
Амортизація
тимчасової податкової різниці, яка виникла за результатами інвентаризації
основних засобів на станом 01.04.2011
|
06.5.27
АМ
|
ХХ.4.6
абзац 4
|
|
Амортизація
необоротних активів, що надані в оперативну оренду
|
06.5.28
АМ
|
138.10.4(б)
|
|
Обов'язкові
виплати, а також компенсація вартості послуг, які надаються працівникам
|
06.5.29
|
|
|
Сума
внесків платника податку на довгострокове страхування життя (недержавне
пенсійне забезпечення) найманої фізичної особи, загальний обсяг якої не
перевищує 25 % заробітної плати, нарахованої такій найманій особі протягом
податкового року, на який припадають такі звітні (податкові) періоди
|
06.5.30
|
138.10.4(в)
|
|
Сума
страхового резерву для небанківських фінансових установ
|
06.5.31
|
138.10.6
|
|
Витрати
на придбання послуг (робіт) з інжинірингу, в тому числі:
|
06.5.32
|
139.1.14
|
|
витрати,
понесенні (нараховані) у зв'язку із придбанням у нерезидента послуг (робіт) з
інжинірингу в обсязі, що не перевищує 5 % митної вартості обладнання,
імпортованого згідно з відповідним контрактом
|
06.5.32.1
|
139.1.14 (обмеження)
|
|
Нараховані
роялті, в тому числі:
|
06.5.33
|
140.1.2
|
|
роялті,
нараховані на користь нерезидента в обсязі, що не перевищує 4 % доходу
(виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік, що
передує звітному
|
06.5.33.1
|
140.1.2
(обмеження)
|
|
Витрати
на консалтинг, в тому числі:
|
06.5.34
|
139.1.13
|
|
витрати,
понесенні (нараховані) у зв'язку із придбанням у нерезидента послуг (робіт)
з консалтингу в обсязі, що не перевищує 4 % доходу (виручки) від реалізації
продукції (товарів, робіт, послуг) за рік, що передує звітному
|
06.5.34.1
|
139.1.13
(обмеження)
|
|
Сума
фактично повернутої поворотної фінансової допомоги
|
06.5.35
|
Не
знайдено
|
|
Суми
списаної безнадійної кредиторської заборгованості
|
06.5.36
|
159.1
|
|
Інші
витрати господарської діяльності, до яких розділом III Податкового кодексу
України прямо не встановлено обмежень щодо віднесення до складу витрат
|
06.5.37
|
138.12.2
|
|
85
% вартості товарів (робіт, послуг), придбаних у нерезидентів, що мають
офшорний статус
|
06.5.38
ВО
|
161.2
|
|
Сума
витрат на ремонт та поліпшення необоротних активів, що надані в оперативну
оренду відповідно до пункту 146.12 статті 146 розділу III Податкового кодексу
України
|
06.5.39
АМ
|
146.12
|
|
Витрати
на інформаційне забезпечення господарської діяльності платника податку, в
тому числі з питань законодавства, на придбання літератури, оплату
Інтернет-послуг і передплату спеціалізованих періодичних видань
|
06.5.40
|
138.10.4
(в)
|
Майже всі вище перелічені витрати заповнюються з урахуванням певних
особливостей:
-
Рядок 06.5.15 заповнюється лише тими платниками податку, основною діяльністю яких є
виробництво сільськогосподарської продукції.
-
У рядку 06.5.16 відображаємо амортизаційні
витрати, що не були включені до витрат, раніше.
-
В рядок 06.5.17 відносимо
балансову вартість землі, яка продається або відчужується іншим чином, з
урахуванням капітального поліпшення якості такої землі.
-
До рядка 06.5.37 необхідно
подавати у довільній формі детальну розшифровку сум та назв витрат, що ми
віднесли до інших витрат господарської діяльності.
-
Суми
нарахованих роялті (рядок 06.5.33),
витрати на консалтинг (рядок 06.5.34), витрати
на придбання послуг (робіт) з інжинірингу
(рядок 05.1.32.1 ), але з певними обмеженнями, що встановлені Податковим
Кодексом:
o
витрати, понесенні (нараховані) у зв'язку із
придбанням у нерезидента послуг (робіт) з інжинірингу в обсязі, що не перевищує
5 % митної вартості обладнання, імпортованого згідно з відповідним
контрактом ;
o
роялті, нараховані на користь нерезидента
в обсязі, що не перевищує 4 % доходу (виручки) від реалізації продукції
(товарів, робіт, послуг) за рік, що передує звітному;
o
витрати, понесенні (нараховані) у зв'язку із
придбанням у нерезидента послуг (робіт) з консалтингу в обсязі, що не
перевищує 4 % доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)
за рік, що передує звітному.
Як я вже
писала, чітко визначених норм віднесення цих витрат (роялті, інжиніринг,
консалтинг) до складу певного виду витрат Податковому Кодексі немає, проте, на
нашу думку, віднесення їх в додатку до
інших витрат пов’язане з тим, що такі види витрат, можуть не входити до
собівартість товарів чи наданих послуг, тому вони відображаються у складі інших
витрат .
Ще
однією особливістю заповнення Додатка ІВ є те, що він заповнюється на основі
інших додатків. Для зручності, ми сформували таблицю відповідності додатків
(таблиця 3):
Таблиця 3
|
№ п/п
|
Додаток ІВ
|
Рядки додатків
|
Примітки
|
|
1.
|
06.5.24 СБ
|
Додаток СБ
Рядок 06.5.24
|
коригування витрат
|
|
2.
|
06.5.27
АМ
|
Додаток АМ
Таблиця 1
Графа 4, рядок Т1
|
переносимо значення податкової різниці,
що виникла за результатами інвентаризації ОЗ станом на 01.04.2011
|
|
3.
|
06.5.28
АМ
|
Додаток АМ
Таблиця 1
Графа 10, рядок
А15
|
переносимо лише ту частину загальної
суми амортизації витрат, що включається до
інших операційних витрат
|
|
4.
|
06.5.38
ВО
|
Додаток ВО
Таблиця 2
Графа
7, рядок
P
|
переносимо лише ту
частину витрат на реконструкцію, модернізацію та інші поліпшення свердловин,
що включаються до собівартості
|
|
5.
|
06.5.39
АМ
|
Додаток АМ
Таблиця 1
Графа 9, рядок 1
|
переносимо лише ту частину витрат на
ремонт та поліпшення ОЗ, яку включаємо до інших операційних витрат
|
Загалом, заповнення
Декларація з податку на прибуток має чимало незрозумілих моментів і нюансів. У
будь-якому випадку варто користуватися нормами Податкового кодексу, так як
Податкова адміністрація не надала нам затвердженого порядку заповнення
декларації, яким можна було б користуватися.
Рубрика "Блоги читачів" є майданчиком вільної журналістики та не модерується редакцією. Користувачі самостійно завантажують свої матеріали на сайт. Редакція не поділяє позицію блогерів та не відповідає за достовірність викладених ними фактів.