Налоговая скидка: Что? Где? Как?

В этой статье речь будет идти о том, что такое налоговая скидка, кто может ее получить, как это сделать, а так же о том, какие есть ограничения в ее получении.

Налоговый кодекс Украины предусматривает право плательщика налога на налоговую скидку, которое возникает по результатам отчетного налогового года.

Налоговая скидка – это сумма, подлежащая полному или частичному исключению из налоговой базы при расчете суммы налога. Основания для начисления налоговой скидки с указанием конкретных сумм отражаются плательщиком налога в годовой налоговой декларации.

Для получения налоговой скидки необходимо документальное подтверждение фактически осуществленных расходов в течение отчетного налогового года.

Такими документами, например, могут быть: квитанции, фискальные или товарные чеки, приходные кассовые ордера, копии договоров. В указанных документах обязательно должна быть отражена стоимость таких товаров (работ, услуг) и срок их продажи (выполнения, предоставления).

Какие расходы могут быть включены в налоговую скидку:

1. часть суммы процентов, уплаченных плательщиком налога за пользование ипотечным жилищным кредитом;

2. сумма средств или стоимость имущества, переданных плательщиком налога в виде пожертвований или благотворительных взносов неприбыльным организациям, зарегистрированным в Украине и внесенным в Реестр неприбыльных организаций и учреждений на дату передачи таких средств и имущества, в размере, не превышающем 4 процента суммы его общего налогооблагаемого дохода такого отчетного года;

3. сумма средств, уплаченных плательщиком налога в пользу заведений образования для компенсации стоимости получения среднего профессионального или высшего образования такого плательщика налога и/или члена его семьи первой степени родства, не получающего заработной платы;

4. сумма средств, уплаченных плательщиком налога в пользу заведений здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг по лечению такого плательщика налога или члена его семьи первой степени родства, в том числе на приобретение лекарств, а также сумму средств, уплаченных плательщиком налога, признанного в установленном порядке инвалидом, в пользу протезно-ортопедических предприятий, реабилитационных учреждений для компенсации стоимости платных услуг по реабилитации, технических и других средств реабилитации, предоставленных такому плательщику налога или его ребенку-инвалиду в размерах, не перекрываемых выплатами из фондов общеобязательного государственного социального медицинского страхования;

5. сумма расходов плательщика налога на уплату страховых платежей (страховых взносов, страховых премий) и пенсионных взносов, уплаченных плательщиком налога страховщику-резиденту, негосударственному пенсионному фонду, банковскому учреждению по договорам долгосрочного страхования жизни, негосударственного пенсионного обеспечения, по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом, а также взносы на банковский пенсионный депозитный счет, на пенсионные вклады и счета участников фондов банковского управления как такого плательщика налога, так и членов его семьи первой степени родства;

6. сумма расходов плательщика налога на оплату вспомогательных репродуктивных технологий согласно условиям, установленным законодательством;

7. оплата стоимости государственных услуг, связанных с усыновлением ребенка, включая уплату государственной пошлины;

8. сумма средств, уплаченных плательщиком налога в связи с переоборудованием транспортного средства, принадлежащего плательщику налога, с использованием в виде топлива моторного смесевого, биоэтанола, биодизеля, сжатого или сжиженного газа, других видов биотоплива;

9. сумма расходов плательщика налога на уплату расходов на строительство (приобретение) доступного жилья, определенного законом, в том числе на погашение льготного ипотечного жилищного кредита, предоставленного на такие цели, и процентов по нему. 

Существуют некоторые ограничения права на начисление налоговой скидки:

1) по субъекту: налоговая скидка может быть предоставлена исключительно резиденту, имеющему регистрационный номер учетной карточки плательщика налога, а также резиденту — физическому лицу, которое по своим религиозным убеждениям отказалось от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налога и официально уведомило об этом соответствующий орган государственной налоговой службы и имеет об этом отметку в паспорте;

2) по сумме: общая сумма налоговой скидки, начисленная плательщику налога в отчетном налоговом году, не может превышать сумму годового общего налогооблагаемого дохода плательщика налога, начисленного в качестве заработной платы, уменьшенной с учетом ЕСВ и НСЛ;

3) по сроку: если плательщик налога до конца налогового года, следующего за отчетным, не воспользовался правом на начисление налоговой скидки по результатам отчетного налогового года, такое право на следующие налоговые годы не переносится.

4) по объекту: налоговая скидка не компенсирует стоимость некоторых  платных услуг по лечению:

а) косметического лечения или косметической хирургии, включая косметическое протезирование, не связанных с медицинскими показаниями, водолечение и гелиотерапии, не связанных с лечением хронических заболеваний; 

б) протезирование зубов с использованием драгоценных металлов, фарфора и гальванопластики; 

в) абортов (кроме абортов, которые проводятся по медицинским показаниям или когда беременность стала следствием изнасилования); 

г) операций по изменению пола; 

д) лечение венерических заболеваний (кроме СПИДа и венерических заболеваний, причиной которых является бытовое заражение или изнасилование); 

е) лечение табачной или алкогольной зависимости; 

ж) приобретение лекарств, медицинских средств и приспособлений, оплаты стоимости медицинских услуг, которые не включены в перечень жизненно необходимых, утвержденного Кабинетом Министров Украины.

Для расчета и получения налоговой скидки необходимо одновременно с представлением декларации и необходимых документов в налоговый орган, предоставить справку с места работы о начисленных доходах (зарплате), суммах удержанных Единым социальным взносом (ЕСВ),  налоговой социальной льготой  (НСЛ) и налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) за отчетный год в разрезе по месяцам.

Для проведения перерасчёта необходимы следующие документы (сведения):

а)  справка от работодателя (работодателей) о полученной заработной плате, в которой отображены:

- сумма начисленной заработной платы,

- сумма удержанного из начисленной заработной платы единого социального взноса,

- сумма налоговой социальной льготы, на которую в течение года была уменьшена заработная плата для определения базы налогообложения,

- сумма налога на доходы физических лиц, удержанная из начисленной заработной платы;

б) сумма расходов налогоплательщика, разрешенная к включению в налоговую скидку.

Оригиналы указанных документов не присылаются в орган государственной налоговой службы, но подлежат хранению налогоплательщиком в течение срока давности, установленного Налоговым кодексом Украины, который составляет 1095 дней (3 года).

Расходы, которые фактически понесены налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) года не могут превышать суму начисленной заработной платы, уменьшенной на сумму единого социального взноса и  налоговой социальной льготы согласно п.164.6 ст.164 НКУ.

Юлия Штабская,

Юрист "Skyrise Group"