Многие украинские компании используют иностранную интеллектуальную собственность: программное обеспечение, торговые марки, технологии, защищенные патентами и т.п. При этом по лицензионным договорам в
Многие украинские
компании используют иностранную интеллектуальную собственность: программное
обеспечение, торговые марки, технологии, защищенные патентами и т.п. При этом
по лицензионным договорам в пользу нерезидентов уплачиваются «роялти» -
платежи, имеющие специальный налоговый режим, в ряде случаев льготный по
сравнению с другими платежами за услуги.
Не секрет,
что во всем мире выплаты роялти в удобные юрисдикции являются одним из часто
используемых методов оптимизации налогообложения, в том числе для транснациональных
компаний. Поэтому налоговые органы многих стран внедряют механизмы,
препятствующие такой оптимизации. В Украине такие ограничения были введены
Налоговым кодексом еще в 2011 году, однако с 1 января 2015 года этот режим
несколько поменялся. Рассмотрим, в чем же суть этих изменений.
ТЕПЕРЬ
ОГРАНИЧЕНИЯ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ КАСАЮТСЯ НЕ ВСЕХ!
«Везунчиками»
стали предприятия с годовым доходом не более 20 млн. гривен – они относят
роялти нерезидентам на расходы в полном объеме и не применяют финансовые разницы
(п.134.1.1 НКУ). Если у компании годовой доход более 20 млн. гривен - то
возможность не применять финансовые разницы по роялти теперь тоже есть. Для
этого нужно обосновать соответствие суммы роялти уровню обычных цен по правилам
трансфертного ценообразования: если операция контролируемая – то с обоснованием
в отчете о контролируемых операциях, если не контролируемая – то без подачи
отчета, но с составлением соответствующей документации (последние абзацы
пп.140.5.5-140.5.7 НКУ). Поэтому в этом году очень актуальным вопросом для
большинства компаний, выплачивающих роялти нерезидентам, станет обоснование
сумм роялти по правилам трансфертного ценообразования, даже если операции с
выплатой роялти не подпадают под контролируемые.
ПОМЕНЯЛОСЬ
4% ОГРАНИЧЕНИЕ
Если раньше
можно было относить на расходы роялти нерезидентам в размере не более 4% дохода
от реализации продукции за прошлый год, то теперь к этим 4% добавились доходы
от роялти. В случае, если роялти нерезидентам в целом за год выше указанной
суммы, сумма такого превышения будет добавляться к финансовому результату
компании в виде налоговой разницы – то есть, по сути, превышение платится за
счет прибыли (пп.140.5.5-140.5.6 НКУ).
Изменился и
список исключений из этого ограничения (пп.140.5.5-140.5.6 НКУ). Исключением
остались субъекты хозяйствования, осуществляющие деятельность в сфере
телевидения и радиовещания в соответствии с Законом Украины "О телевидении
и радиовещании", – они, как и ранее, в полном объеме относят роялти
нерезидентам на затраты и не применяют разницы. А вот если компания платит
роялти в пользу постоянного представительства нерезидента – то теперь к такому
платежу будет применяться ограничение «4%+доход от роялти». Также оно начало
применяться к платежам за предоставление права на пользование авторским,
смежным правом на кинематографичные фильмы иностранного производства,
музыкальные и литературные произведения (к которым иногда относили и
программное обеспечение).
Последнее
изменение существенно повлияет на работу «творческих» индустрий – таких, как
аудиовизуальная и музыкальная дистрибуция, издательский бизнес. Для них выплата
роялти зачастую составляет львиную долю затрат, которые теперь должны в большей
части платиться за счет прибыли. Соответственно, налоговая нагрузка на
«творческие» отрасли по сравнению с другими отраслями возрастет.
Можно было бы
подумать, что для выравнивания этой ситуации законодатель и расширил базу для
отнесения роялти на затраты, добавив к 4% доходы от роялти. Действительно, это повлияет
на работу некоторых сфер – таких, к примеру, как кинодистрибуция. Кинодистрибуторы
заключают лицензионные договоры с правообладателями (зачастую нерезидентами) и
сублицензионные договоры с кинотеатрами. Соответственно, у них есть
роялти-доходы и роялти-расходы. Это значит, что они в большинстве случаев
смогут относить роялти нерезидентам на расходы и не применять разницы
(используя базу для отнесения на расходы 4%+доходы от роялти). Однако можно ли применить такую же модель, к
примеру, для книжных издательств? Издательства платят роялти на основании
лицензионных договоров на право воспроизведения и распространения литературных
произведений. Доходы же получают не в виде роялти, а в виде доходов от продажи
товаров – книг. Можно ли считать такие доходы «доходами от роялти» в контексте
п.140.5.5 НКУ? С одной стороны, чисто логически такие доходы получены благодаря
уплате роялти. С другой стороны, сами такие доходы роялти не являются.
Представляется сомнительным, чтобы налоговые органы придерживались первой точки
зрения. Соответственно, издательства смогут относить на затраты роялти
нерезидентам не в полном объеме.
В
КАКИХ СЛУЧАЯХ РОЯЛТИ НЕРЕЗИДЕНТАМ ПЛАТЯТСЯ ПОЛНОСТЬЮ ЗА СЧЕТ ПРИБЫЛИ?
Как и до 1
января 2015г., за счет прибыли платятся роялти:
-
нерезиденту, который не является бенефициарным получателем роялти, за
исключением случаев, когда бенефициар предоставил право получать роялти другим
лицам;
- нерезиденту
за объекты, права интеллектуальной собственности на которые впервые возникли у
резидента Украины;
-
нерезиденту, который не подлежит налогообложению в отношении роялти в
государстве, резидентом которого он является.
При этом если
до 1 января 2015г. в этот список также включались платежи в пользу оффшорных
компаний, то теперь этот пункт заменен на платежи в пользу нерезидентов,
зарегистрированных в государствах (на территориях), указанных в подпункте
39.2.1.2 НКУ (п. 140.5.7 НКУ). Перечень
таких государств утверждается Кабинетом министров Украины. В настоящий момент он
закреплен Распоряжением КМУ от 25
декабря 2013 г. № 1042-р. «Об утверждении перечня государств
(территорий), в которых ставки налога на прибыль (корпоративный налог) на 5 и
более процентных пунктов ниже, чем в Украине». Этот перечень шире, чем перечень
оффшорных стран, и включает такие государства, как Кипр, Швейцарская
конфедерация, Ирландия, Болгария, Албания, Португалия, Мальта, Объединенные
арабские эмираты, Грузия, Сингапур и другие. Соответственно, платежи роялти в
эти страны будут подвергаться дополнительной налоговой нагрузке.
Как известно,
в течение многих лет значительная часть роялти выплачивалась из Украины в
пользу резидентов Кипра. Постепенно Кипр становится для этих целей все менее
привлекательной юрисдикцией: с заключением новой Конвенции об избежании
двойного налогообложения роялти стали облагаться налогом на репатриацию на
территории Украины (5% и 10%); теперь же платежи резидентам Кипра, по сути, не
относятся на расходы. Выгодным остается платить на Кипр предприятиям с годовым
доходом менее 20 млн. гривен, а также по контролируемым операциям, по которым
делается трансфертная документация и отчетность (общий годовой доход
предприятия более 20 млн. гривен и сумма операции более 1 млн. гривен либо
более 3% годового дохода). В таких случаях роялти в пользу резидентов Кипра
будут относиться на расходы без применения разниц.
В целом же изменения
в НКУ в части налоговых ограничений для выплат роялти нерезидентам носят
характер некоторого ужесточения. В то же время, из под действия таких норм
выведены предприятия с небольшим оборотом. Кроме того, всем компаниям
предоставлена возможность не применять налоговые ограничения/разницы в
отношении роялти, при условии подтверждения соответствия сумм роялти уровню
обычных цен по правилам трансфертного ценообразования.
Виктория Остапчук, управляющий
партнер Патентно-юридического
агентства «Синергия», адвокат, патентный
поверенный Украины
Рубрика "Блоги читачів" є майданчиком вільної журналістики та не модерується редакцією. Користувачі самостійно завантажують свої матеріали на сайт. Редакція не поділяє позицію блогерів та не відповідає за достовірність викладених ними фактів.