Налоговые проверки в Украине (часть 2)

16 сентября 2013, 09:43
юрист
0
185

Способы, сроки и аргументация при обжаловании результатов налоговых проверок

После проведения налоговой проверки, когда на руках у руководителя предприятия уже есть акт налоговой проверки и/или налоговое уведомление-решение, начинается следующий этап «противостояния», которое может выражаться в административном или судебном обжаловании вынесенного решения.

В целом, вся процедура обжалования начинается с административного обжалования, в котором есть смысл оспаривать только налоговые уведомления-решения. Вероятность благоприятного для налогоплательщика разрешения ситуации, конечно, невелика, но попробовать стоит. Тем более, что грамотное административное обжалование может послужить весомым аргументом уже в судебном обжаловании.

В суде, в свою очередь, можно обжаловать:

  • налоговые уведомления-решения;
  • действия ГНИ:
    • нарушение ГНИ требований Налогового Кодекса Украины (далее – НКУ) о вынесении налогового уведомления-решения (далее – НУР) в течении 10 рабочих дней (или другие нарушения сроков);
    • поведение работников ГНИ и незаконность назначения проверки;
    • не использование в ходе проверки предоставленных вами документов и пояснений;
    • действия работников ГНИ, направленные на вред деловой репутации налогоплательщика.

Касательно транзитеров, по которым не выносятся НУР, но которые являются важным звеном всей проверяемой цепи, для минимизации рисков подставить контрагента-покупателя, при получении на руки акта налоговой проверки целесообразно обратиться в суд для:

  • обжалования выводов акта проверки, которым налоговый орган устанавливает безтоварность, ничтожность или фиктивность сделки;
  • признания противоправными действия ГНИ касательно признания сделок такими, что не отвечают требованиям действующего законодательства (не направлены на реальное наступление последствий);
  • исключения из акта налоговой проверки информацию касательно признания договоров ничтожными;
  • признания противоправными действия ГНИ касательно признания сделок и взаимоотношений с контрагентами ничтожными, установление отсутствия у транзитера материальных и трудовых ресурсов, производственной базы и складских помещений, необходимых для ведения хозяйственной деятельности.

Вне зависимости от выбора искового требования, при обжаловании необходимо ОБЯЗАТЕЛЬНО прописать, чем именно действия/решения налогового органа нарушают ваши права. 

Сроки обжалования НУР:

  1. В административном порядке – подать жалобу в вышестоящий орган в течении 10 дней со дня получения решения;
  2. В судебном порядке:
    • - общий срок исковой давности – 3 года;
    • - если предварительно проводилось административное обжалование – в течении 1 месяца со дня окончания административного обжалования (ст. 56.19 НКУ);
    • - если не проводилось административное обжалование – в течении 10 дней с момента получения НУР на руки (по истечении этого срока денежное обязательство считается согласованным). В таком случае необходимо уведомить ГНИ о подаче судебного иска.

Так как большая часть НУР сейчас «посвящена» безтоварности и фиктивности сделок, рассмотрим, какие доказательства следует предоставить в суде для подтверждения товарности сделки:

  • первичная документация по оспариваемым отношениям;
  • договора с контрагентами;
  • документы, которые подтвердят наличие ресурсов, позволяющих осуществить такую операцию;
  • наличие лицензий, разрешающих определенную деятельность;
  • если правоотношения касаются предоставления услуг – аргументировать, почему эти услуги были необходимы.

Так же следует указать, что для использования права на налоговый кредит достаточно наличия цели использования товаров и услуг, которые были приобретены, независимо от фактических результатов использования (Письмо ВАСУ от 02.06.2011 № 742/11/13-11). 

Факторы, которые вызовут сомнения в реальности сделки у суда:

  • товар продали дешевле, чем купили;
  • покупка была осуществлена через посредника;
  • получение выгоды лишь от формирования налогового кредита;
  • сделка по предоставлению услуг, которые явно не способствуют предпринимательской деятельности.

Данные факторы всегда рассматриваются в совокупности с другими факторами. 

Касательно товарности/безтоварности сделки хотелось бы отметить следующее:

  1. да, по законодательству Украины сделка правомерна по умолчанию, пока не доказано обратное, но это не мешает судам НЕ ПРИМЕНЯТЬ эту норму в налоговых спорах;
  2. наличие преюдициарного судебного решения о признании сделки действительной не гарантирует согласие с таким решением в административном споре, так как для этого суда решение хозяйственного суда будет оценочным, а не устанавливающем факт;
  3. сделки с нерезидентами априори вызывают сомнения судей. 

Следует взять на вооружение и тот факт, что в соответствии с ч.1 ст.234 Гражданского Кодекса Украины, фиктивной является сделка, которую заключили без намерения создать правовые последствия, что ею обусловлены, поэтому обязательным признаком фиктивности договора является отсутствия у ОБЕИХ СТОРОН намерения создать правовые последствия. В случае выполнения своих обязательств по договору хотя бы одной из сторон, фиктивность сделки не может считаться установленной. 

Таким образом, в качестве аргументов для оспаривания решений ГНИ стоит использовать следующие:

  • налоговый орган не имеет права признавать сделку ничтожной – это функция суда;
  • для признания сделки такой, что противоречит интересам государства и общества необходим приговор суда касательно сторон(ы) сделки;
  • сделка, выполненная хотя бы одной стороной, не может считаться фиктивной;
  • для включения к валовым тратам и к налоговому кредиту необходимо наличие первичной документации и налоговой накладной, составленных соответствующим образом.

Вывод: в принципе, у налогоплательщика есть достаточное количество «инструментов» для защиты своей правовой позиции. Главное – внимательно отслеживать сроки и грамотно составлять документы, призванные доказать вашу позицию.

Рубрика "Я - Корреспондент" является площадкой свободной журналистики и не модерируется редакцией. Пользователи самостоятельно загружают свои материалы на сайт. Редакция не разделяет позицию блогеров и не отвечает за достоверность изложенных ими фактов.
РАЗДЕЛ: Пользователи
Если вы заметили ошибку, выделите необходимый текст и нажмите Ctrl+Enter, чтобы сообщить об этом редакции.